财产损失税前扣除(资产损失的税前扣除)

财产损失税前扣除
【税务部门对于企业发生的资产损失税前抵扣,政策上越来越宽松,但管理上越来越完善了。例如,若企业若利用核销关联交易资产损失藏匿、转移利润,明文确认行不通了。我在网上搜了不少文章,不少内容是错误的。故尽可能在本内容中将资产损失处置的内容概括完整。欢迎探讨。】

企业在生产经营过程中,如果资产发生损失,如何才能在企业所得税前扣除呢?
  一、政策依据
  1.《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)。
  2.《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)。
3.《关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第15号)。
4.《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》(国家税务总局公告2018年第65号)。
二、资产损失的定义
资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产,包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性资产,存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产,以及债权性投资和股权(权益)性投资。
资产损失,是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失,包括现金损失,存款损失,坏账损失,贷款损失,股权投资损失,固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
三、资产损失扣除原则
企业对其扣除的各项资产损失,应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据,包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。
企业发生的资产损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失,不得在税前扣除。
四、资产损失税前扣除管理
准予在企业所得税税前扣除的资产损失,是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失(以下简称实际资产损失),以及企业虽未实际处置、转让上述资产,但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失(以下简称法定资产损失)。
(一)实际资产损失的扣除
实际资产损失应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
企业以前年度发生的实际资产损失未能在当年税前扣除的,可以按照规定,向税务机关说明并进行专项申报扣除。准予追补至该项损失发生年度扣除,其追补确认期限一般不得超过五年,但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失,其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。
(二)法定资产损失的扣除
法定资产损失应当在会计上已作损失处理的年度申报扣除。
企业以前年度发生的法定资产损失未能在当年税前扣除的,可以按照规定,向税务机关说明并进行专项申报扣除。法定资产损失应在申报年度扣除。
五、可以税前扣除资产损失和不可以税前扣除的资产损失

可税前扣除的资产损失和不可以税前扣除的资产损失
一、可以税前扣除的资产损失
损失项目 可确认损失 损失确认依据
现金损失 企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额,作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。 留存备查一下证据:
1.现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录);
 3.对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明;
 5.金融机构出具的假币收缴证明。
货币性存款 企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构,因该机构依法破产、清算,或者政府责令停业、关闭等原因,确实不能收回的部分,作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。 留存备查一下证据:
1.企业存款类资产的原始凭据;
 3.金融机构清算后剩余资产分配情况资料。

除贷款类债权外的应收、预付账款 企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的,减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项,可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除:  留存备查一下证据:
1.相关事项合同、协议或说明;
 3.属于诉讼案件的,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;
 5.属于债务人死亡、失踪的,应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;
 7.属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。
 9.企业逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。
1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的;
2.债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的;
3.债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的;
4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的; 
5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的; 
6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
贷款类债权 企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后,符合下列条件之一的贷款类债权,可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除:  企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。下列情况债权投资损失的,还应留存备查相关证据材料:
 2.债务人遭受重大自然灾害或意外事故,企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后,未能收回的债权,应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等;
 4.债务人和担保人不能偿还到期债务,企业提出诉讼或仲裁的,经人民法院对债务人和担保人强制执行,债务人和担保人均无资产可执行,人民法院裁定终结或终止(中止)执行的,应出具人民法院裁定文书;
 6.经国务院专案批准核销的债权,应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。
1.借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,并终止法人资格,或者已完全停止经营活动,被依法注销、吊销营业执照,对借款人和担保人进行追偿后,未能收回的债权;
2.借款人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,依法对其财产或者遗产进行清偿,并对担保人进行追偿后,未能收回的债权; 
3.借款人遭受重大自然灾害或者意外事故,损失巨大且不能获得保险补偿,或者以保险赔偿后,确实无力偿还部分或者全部债务,对借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后,未能收回的债权; 
4.借款人触犯刑律,依法受到制裁,其财产不足归还所借债务,又无其他债务承担者,经追偿后确实无法收回的债权; 
5.由于借款人和担保人不能偿还到期债务,企业诉诸法律,经法院对借款人和担保人强制执行,借款人和担保人均无财产可执行,法院裁定执行程序终结或终止(中止)后,仍无法收回的债权;
6.由于借款人和担保人不能偿还到期债务,企业诉诸法律后,经法院调解或经债权人会议通过,与借款人和担保人达成和解协议或重整协议,在借款人和担保人履行完还款义务后,无法追偿的剩余债权;
7.由于上述(一)至(六)项原因借款人不能偿还到期债务,企业依法取得抵债资产,抵债金额小于贷款本息的差额,经追偿后仍无法收回的债权; 
8.开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时,凡开证申请人和保证人由于上述(一)至(七)项原因,无法偿还垫款,金融企业经追偿后仍无法收回的垫款; 
9.银行卡持卡人和担保人由于上述(一)至(七)项原因,未能还清透支款项,金融企业经追偿后仍无法收回的透支款项; 
10.助学贷款逾期后,在金融企业确定的有效追索期限内,依法处置助学贷款抵押物(质押物),并向担保人追索连带责任后,仍无法收回的贷款;
11.经国务院专案批准核销的贷款类债权;
12.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
股权投资损失 企业的股权投资符合下列条件之一的,减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资,可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除: 企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认:
 2.被投资企业破产公告、破产清偿文件;
 4.政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件;
 6.被投资企业资产处置方案、成交及入账材料;
 8.会计核算资料等其他相关证据材料。
 10.上述事项超过三年以上且未能完成清算的,应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。
1.被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照的; 
2.被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已连续停止经营3年以上,且无重新恢复经营改组计划的;
3.对被投资方不具有控制权,投资期限届满或者投资期限已超过10年,且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的;
4.被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已完成清算或清算期超过3年以上的;
5.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
固定资产和存货损失 1.对企业盘亏的固定资产或存货,以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额,作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。 存货盘亏损失依据以下证据材料确认:
 2.企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件;
 4.存货保管人对于盘亏的情况说明。
固定资产盘亏、丢失损失依据以下证据材料确认:
 2.固定资产盘点表;
 4.固定资产盘亏、丢失情况说明;

工程物资发生损失,可比照本办法存货损失的规定确认(下同)
生产性生物资产盘亏损失依据以下证据材料确认:
 2.生产性生物资产盘亏情况说明;

2.对企业毁损、报废的固定资产或存货,以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额,作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。  存货报废、毁损或变质损失依据以下证据材料确认:
 2.企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;
 4.该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上,下同),应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
固定资产报废、毁损损失依据以下证据材料确认:
 2.企业内部有关责任认定和核销资料;
 4.涉及责任赔偿的,应当有赔偿情况的说明;

因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失依据以下证据材料确认:
 2.责任认定及其赔偿情况的说明;

3.对企业被盗的固定资产或存货,以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额,作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。  存货被盗损失依据以下证据材料确认:
 2.向公安机关的报案记录;

固定资产被盗损失依据以下证据材料确认:
 2.公安机关的报案记录,公安机关立案、破案和结案的证明材料;

在建工程停建、报废损失,为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额,应依据以下证据材料确认:
 2.项目停建原因说明及相关材料;

对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失依据以下证据材料确认:
 2.责任认定及其赔偿情况的说明。
4.企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额,可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
抵押资产 企业由于未能按期赎回抵押资产,使抵押资产被拍卖或变卖,其账面净值大于变卖价值的差额,可认定为资产损失 按以下证据材料确认:
 2.拍卖或变卖证明、清单;

无形资产 被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限,已经丧失使用价值和转让价值,尚未摊销的无形资产损失,可认定为资产损失 应留存备查以下证据:
 2.企业内部核批文件及有关情况说明;
 4.无形资产的法律保护期限文件。
委托贷款

企业委托金融机构向其他单位贷款,或委托其他经营机构进行理财,到期不能收回贷款或理财款项,按照“债权性投资损失”有关规定进行处理。
对外担保

企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保,因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任,经追索,被担保人无偿还能力,对无法追回的金额,比照应收款项损失进行处理。
关联企业转让资产损失 企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失,或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失,准予扣除 除需要留存备查上述对应资产损失的文件外,企业应作专项说明,纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明和相关材料。
其他资产损失 企业将不同类别的资产捆绑(打包),以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售,其出售价格低于计税成本的差额,可以作为资产损失并准予在税前申报扣除 应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。
企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失,应由企业承担的金额,可以作为资产损失并准予在税前申报扣除 应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。
企业因刑事案件原因形成的损失,应由企业承担的金额,或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额,可以作为资产损失并准予在税前申报扣除 应留存备查公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。
备注:
 2、企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算,对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损,不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

二、不可以税前扣除的资产损失
不能税前扣除的资产损失 下列股权和债权不得作为损失在税前扣除:
 2.违反法律、法规的规定,以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权;
 4.企业未向债务人和担保人追偿的债权;
 6.其他不应当核销的企业债权和股权。

六、如何进行资产损失税前扣除?
根据国家税务总局公告2018年第15号,纳税人申报资产时,不再划分清单申报和专项申报,而是按照资产损失类别进行填报。仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》,不再报送资产损失相关资料,相关资料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相关资料,保证资料的真实性、合法性。
七、资产损失税前扣除案例
A公司2019年甲商品因管理不善盘亏,其账面原值为26万元,相应进项税额4.42万元,已提减值准备3万元,责任人赔偿1万元,上述盘亏损失会计上已计入2019年的“管理费用”科目。
步骤1:计算2019年会计上计入损益的存货损失金额
(1)存货账面价值:26-3=23(万元)
(2)2019年会计上计入损益的存货盘亏损失金额=26-3+4.42-1=26.42(万元)
步骤2:计算按税法规定允许税前扣除的损失金额
(1)账面原值=26万元
(2)存货的计税成本=26+4.42=30.42(万元)
(3)存货盘亏损失,为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额,因此,2019年按税法规定允许税前扣除的存货盘亏损失金额=30.42-1=29.42(万元)

财产损失税前扣除相关文章

赞 (0)